Mange udenlandske virksomheder, herunder særligt forskellige entreprenører mv. inden for bygge- og anlægsbranchen, bliver pligtige til at lade sig momsregistrere i Danmark ved levering af tjenesteydelser (byggeydelser mv.) til danske kunder.
En momsregistrering i Danmark får ikke kun betydning for virksomheden selv, men også for virksomhedens udenlandske underleverandører. Desuden skal virksomhedens danske kunder være særdeles opmærksomme på, om de modtager korrekte fakturaer fra virksomheden. En momsregistrering i Danmark medfører således ikke altid pligt til at udstede fakturaer med dansk moms til sine danske kunder.
Momsregistrering ved etablering af et fast forretningssted i Danmark
Når en udenlandsk virksomhed etablerer et fast forretningssted i Danmark, hvorfra den leverer sine tjenesteydelser, skal den pågældende virksomhed momsregistreres i
Danmark og afregne udgående dansk moms ved levering af tjenesteydelser til danske kunder.
Begrebet ”fast forretningssted” er ikke sammenfaldende med det skattemæssige begreb ”fast driftssted”. Et fast forretningssted er defineret som ”en varig samvirken af menneskelige og tekniske ressourcer”. Det betyder i praksis, at der som udgangspunkt skal være en form for fysisk etablering i form af fast ejendom samt personale, der kan levere de pågældende tjenesteydelser.
Det er i praksis meget sjældent, at udenlandske virksomheder inden for byggebranchen opnår fast forretningssted i Danmark. Sådanne virksomheder vil typisk kun være i Danmark i begrænsede perioder ved forskellige bygge- og anlægsprojekter uden fysisk etablering. Den begrænsede periode kan godt være på flere år, uden at der opstår pligt til momsregistrering i Danmark.
Uanset det forhold, at få udenlandske virksomheder inden for byggebranchen opnår fast forretningssted i Danmark, skal der dog altid afregnes dansk moms af byggeydelser mv. vedrørende fast ejendom beliggende i Danmark.
Såfremt den udenlandske virksomheds kunde er en anden dansk virksomhed, skal den udenlandske virksomhed imidlertid ikke momsregistreres i Danmark, men i stedet
anvende reglen om omvendt betalingspligt (reverse charge) og udstede fakturaer uden moms til kunden. Dette gælder, uanset om kunden er bygherre eller en anden byggevirksomhed. Hvis ikke den danske kunde er momsregistreret i forvejen, skal kunden momsregistreres for at kunne afregne momsen. Dette gælder fx for momsfritagne finansielle virksomheder og boligudlejningsvirksomheder.
Ved levering til privatpersoner i Danmark
Såfremt den udenlandske byggevirksomheds kunde er privatperson, skal den udenlandske virksomhed momsregistreres i Danmark og udstede fakturaer med dansk moms til kunden.
En momsregistrering i Danmark som følge af levering af byggeydelser til privatpersoner medfører dog fortsat ikke pligt til at fakturere med dansk moms ved levering af byggeydelser til danske virksomheder. Her skal den udenlandske virksomhed fortsat anvende reglen om omvendt betalingspligt (reverse charge) og udstede fakturaer uden moms til kunden.
Som følge af momsregistreringen kan virksomheden opnå almindelig fradragsret for moms af sine omkostninger med dansk moms.
Ved anvendelse af udenlandske underleverandører
Når en udenlandsk byggevirksomhed anvender andre udenlandske underentreprenører vedrørende byggeri i Danmark, skal der afregnes dansk moms af underentreprenør-ydelserne.
I en sådan situation er det altid den udenlandske hovedentreprenør (byggevirksomheden) og dermed ikke alle underentreprenørerne, der skal momsregistreres i Danmark. Hovedentreprenøren (byggevirksomheden) skal så afregne dansk moms efter reglen om omvendt betalingspligt (reverse charge).
Som følge af momsregistreringen har den udenlandske virksomhed også her almindelig fradragsret for moms af sine omkostninger med dansk moms, herunder fx ved anvendelse af danske underentreprenører.
Momsregistreringen i Danmark medfører dog heller ikke i denne situation pligt til at fakturere med dansk moms ved levering af byggeydelser til danske virksomheder. Den udenlandske virksomhed skal fortsat anvende reglen om omvendt betalingspligt (reverse charge) og udstede fakturaer uden moms til kunden.
Som det fremgår af ovenstående, medfører en dansk momsregistrering ikke nødvendigvis pligt til at udstede fakturaer med dansk moms.
Såfremt den danske kunde er en dansk virksomhed, skal kunden således altid afregne den danske moms efter reglen om omvendt betalingspligt (reverse charge), uanset om den udenlandske virksomhed er momsregistreret i Danmark eller ej, medmindre den udenlandske virksomhed har fast forretningssted i Danmark.
Hvis en dansk virksomhedskunde modtager en faktura fra en udenlandsk byggevirksomhed med dansk moms, og denne moms efter reglerne ikke burde være anført på fakturaen, vil den danske virksomhedskunde ikke være berettiget til at fratrække den fakturerede moms som indgående moms. Kunden skal i stedet anmode om en ny faktura uden moms.
Der findes eksempler på, at Skattestyrelsen har nægtet en dansk virksomhedskunde fradragsret for ”urigtig moms” og forlangt tilbagebetaling af denne moms.
Som det fremgår af ovenstående, er der en række tilfælde, hvor en udenlandsk byggevirksomhed skal momsregistreres i Danmark.
Det er dog særdeles væsentligt, at virksomhedernes danske kunder får korrekte fakturaer fra den udenlandske byggevirksomhed, hvilket i langt hovedparten af tilfældene vil være fakturaer uden dansk moms.
– Har du uddybende spørgsmål til artiklens indhold, er du altid velkommen til at tage fat i din Krøyer Pedersen-revisor.